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Ejemplo Impuesto Sociedades

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Suponemos los siguientes datos de una Sociedad X en el año 1:

Tipo de gravamen= 30%

RAI=100.000

Diferencia Temporal deducible en reversión=40.000 ( originada en ejercicios anteriores)

Diferencia permanente +=10.000

Base Imponible negativa ejercicios anteriores= 10.000

Deducciones aplicables en el ejercicio= 100.000 ( límite 35% Cuota Integra)

Retenciones y Pagos a cuenta= 10.000

Datos Sociedad X en el año 2:

RAI=200.000

No ajustes

Deducciones límite= 35% Cuota Integra

Retenciones y Pagos a cuenta= 20.000

Solución

Año 1

Esquema Fiscal

RAI_____ 100.000

DT  _____ – 40.000

DP  _____    10.000

B.I  _____   70.000

B.I.N ___ -  10.000

B.I  _____  60.000

x TG ____        x 30%

C.I  _____  18.000

Deduc___ -  6.300 ( 18.000 x 0,35) Pendiente= 100.000-6.300=93.700

C.L  _____  11.700

Reten ___ – 10.000

C.D  _____    1.700

______________________________               ______________________________

11.700 (6300) Impuesto Corriente

 a   (473) H.P retenciones y pagos a cuenta 10.000

(4752) H.P acreedora por IS 1.700

______________________________               ______________________________

12.000 (6301) Impuesto Diferido

a   (4740) Activos por diferencias temp. dedu 12.000

(40.000 x 30%)

______________________________               ______________________________

3.000 (6301) Impuesto Diferido

a   (4745) Cred. por perdidas pdtes de compensar 3.000

(10.000 x 30%)

______________________________               ______________________________

93.700 (4742)Derechos por deduc pdtes de aplicar

a   (6301) Impuesto Diferido                             93.700

______________________________               ______________________________

Comprobamos ahora con esquema contable:

100.000

   10.000

110.000

     x 30%

33.000

- 100.000

- 67.000 Gasto Contable

Saldo (6300)=11.700 + Saldo (6301)=-78.700 = – 67.000

Año 2

Esquema Fiscal

RAI _____ 200.000

Ajustes __                 0

B.I   _____ 200.000

T. G                      x 30%

C.I  ______   60.000

Deduc ___  – 21.000 ( 60.000 x 0,35) Pendiente = 93.700-21.000= 72.700

C.L  _____   39.000

Reten ___ – 20.000

C.D   _____ 19.000

______________________________               ______________________________

39.000 (6300) Impuesto Corriente

 a   (473) H.P retenc. y pagos a cuenta  20.000

(4752) H.P acreedora por IS  19.000

______________________________               ______________________________

21.000 (6301) Impuesto Diferido

a   (4742) Derechos por deduc pdtes  21.000

______________________________               ______________________________

Asientos Impuesto Sociedades

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Impuesto Corriente (6300)

Cantidad que vamos a tener que pagar por I.S → Cuota Líquida del Esquema Fiscal

______________________________               ______________________________
(6300) Impuesto Corriente → (Valor C. Líquida)

a (473) H.P Retenciones y Pagos a Cuenta

(4709) H.P Deudora por dev. Imptos       ó        (4752) H.P Acreedora por I.S

______________________________               ______________________________

 

Impuesto Diferido (6301)

 

 En esta cuenta se contabilizarán:

  • Diferencias Temporales ( Ajustes que revierten)
  • Bases Imponibles Negativas de Ejercicios anteriores
  • Diferecias de valor entre las Deducciones fiscales y contables          

1.- Diferencias Temporales

  • Con origen en el ejercicio:  

Positiva→ Debe: Implica que en el futuro pagaré menos, es como si tuviera un crédito con H.P. Me lo podré deducir en el futuro.

______________________________               ______________________________

(4740) Activos por dif. temp. deducibles→ (Ajuste x T.gravamen)

a (6301) Impuesto Diferido

______________________________               ______________________________

Negativa→Haber: Implica que en el futuro pagaré más, es como si tuviera una deuda con H.P.

______________________________               ______________________________

(6301) Impuesto Diferido

a (479) Pasivos por dif. temp. imponibles→ (Ajuste x T. gravamen)

______________________________               ______________________________

  •  Con origen en ejercicios anteriores ( Reversión)
  • 

Positiva→Debe: En origen fue negativa y esta revirtiendo.

______________________________               ______________________________

(479) Pasivos por dif. temp. imponibles→ (Ajuste x T. gravamen)

a (6301) Impuesto diferido

______________________________               ______________________________

Negativa→Haber: En origen fue positiva y esta revirtiendo.

______________________________               ______________________________

(6301) Impuesto diferido

a (4740) Activos por dif. temp. deducibles→ (Ajuste x T. gravamen)

______________________________               ______________________________

 2.- Bases Imponibles Negativas

En el año en el que se originan→C.I=0 y C.L= 0

- En el año en el que se origina:

______________________________               ______________________________

(4745) Créd. por pérdidas a compensar→ (B. I Negativa x T. gravamen)

a (6301) Impuesto diferido

______________________________               ______________________________

- Año en el que se compensa:

______________________________               ______________________________

(6301) Impuesto diferido

a ( 4745) Créd. por pérdidas a compensar→ (B. I Negativa x T. gravamen)

______________________________               ______________________________

3.- Deducciones y Bonificaciones

Registro contable de las deducciones y bonificaciones:

- Originadas en el año y aplicadas en el mismo año: No se hace nada porque el esquema contable es igual al esquema fiscal.

- Originadas en el año y se queda total o parcialmente pendiente de aplicar:

- Año en que se origina:

Por la deducción/bonificación pendiente de aplicar

______________________________               ______________________________

(4742) Derechos por deduc y bonif pdte de aplicar→ ( Por la deducción pendiente)

a (6301) Impuesto diferido

______________________________               ______________________________

- Año en que se aplica:

Por la deducción/bonificación de años anteriores que se aplica en este ejercicio

______________________________               ______________________________

(6301) Impuesto diferido

a (4742) Derechos por deuc y bonif pdte de aplicar→ ( Por lo aplicado en el ejercicio)

______________________________               ______________________________

Notas de interés:

1.- Los pasivos por Impuesto diferido (479)→Se contabilizan siempre, aunque hay excepciones (norma 13ª 2.2).

2.- Los activos por Impuesto diferido ( 4740), (4742), (4745), por el principio de prudencia sólo se contabilizarán cuando no existan dudas razonables sobre su recuperación futura (norma 13ª 2.3):

- Si el activo diferido no se ha contabilizado, se contabilizará cuando desaparezcan esas duda:

______________________________               ______________________________

Activos por Impuesto Diferido

a (638) Ajuste positivo en la imposición sobre beneficios

______________________________               ______________________________

- Si el activo diferido se ha contabilizado y aparecen las dudas sobre su recuperación:

______________________________               ______________________________
(633) Ajuste negativo en la imposición sobre beneficios

a Activos por Impuesto Diferido

______________________________               ______________________________

 

 
 

 

Calcular Impuesto Sociedades

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Calcular el Impuesto Sociedades:

 
Normalmente los programas cuando se cierra el ejercicio hacen este asiento automáticamente,

_______________________________         _______________________________

(129 )Perdidas y Ganancias

a (600) Gastos ( saldo deudor)
    (700) Ingresos (saldo deudor)

______________________________               ______________________________

(709) Ingresos (saldo acreedor)
(600) Gastos (saldo acreedor)

a (129) Perdidas y Ganacias

______________________________               ______________________________

o directamente así:

_____________________________          __________________________________
(129 )Perdidas y Ganancias (Beneficios)
(700) Ingresos (saldo acreedor)
(600Gastos (saldo acreedor)

a (129) Perdidas y Ganancias (Pérdidas)
   (600) Gastos (saldo deudor)
   (700) Ingresos (saldo deudor)

______________________________               ______________________________

Pero nosotros no queremos cerrarlo todavía, solo queremos saber el resultado contable, con lo que nos listaremos la cuenta de Perdidas y Ganancias y ahí  aparecerá el resultado cuenta 129 ( positivo=beneficios, negativo=perdidas).
Ahora, calcularemos el impuesto devengado.

Distinguiremos la liquidación fiscal y la contable:

Esquema Fiscal Esquema Contable
RAI (Cuenta 129)
+/- Ajustes:
    +/- Diferencias Permanentes
    +/- Diferencias Temporales
RAI (Cuenta 129)

+/- Ajustes:
    +/- Diferencias Permanentes

B. Imponible Previa
- B.I Negativas Ejercicios Anteriores
Contable Ajustado Resultado
x Tipo de Gravamen
B.Imponible
x Tipo Gravamen
Impuesto Bruto
- Deducciones y Bonificaciones
Cuota Integra
- Deduciones y Bonificaciones
Gasto Contable
Cuota Líquida
- Retenciones y Pagos a Cuenta
 
Cuota Diferencial  

Notas: Las diferencias entre ambos esquemas tienen que estar representadas en una cuenta contable:

- Diferencias Temporales

- B. Imponibles Negativas de Ejercicios Anteriores

- Diferencias de valor entre Deducciones Contables y Fiscales

Cuadro de Ajustes

  Contabilidad Fiscalidad Ajuste
Gastos SINO NOSI +-
Ingresos SINO NOSI -+


 

Periodificación de intereses

 

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1.- GASTOS POR INTERESES:

a) Intereses devengados en el ejercicio y pagados en el siguiente.

_______________ año xo _______________

*Por el devengo

(662) Intereses de deudas

a

(526) Dividendo activo a pagar ó

(527) Intereses a c.p de deudas con entidades de crédito ó

(514) Intereses a c.p de deudas con partes vinculadas ó

(528) Intereses a c.p de deudas

_______________ año x1 _______________

*Por el pago

(526) ó

(527) ó

(514) ó

(528)

a

(572) Bancos

_______________                _________________

b) Intereses pagados en el ejercicio y devengados en el siguiente:

_______________ año xo _______________

*Por el pago

(662) Intereses de deudas

a

( 572) Bancos

_______________ 31/12  _______________

*Por la periodificación

(567) Intereses pagados por anticipado

a

(662) Intereses de deudas

_______________ año x1 _______________

*Por el importe anticipado en el x0 y que es imputable en el x1

(662) Intereses de deudas

a

(567) Intereses pagados por anticipado

_______________                _______________





Periodificación contable

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Según principios contables, al calcular el resultado de un ejercicio, deberemos tener en cuenta los ingresos y gastos que realmente se hayan generado o consumido en dicho período, tanto si han sido cobrados o pagados como si no. En este punto hay que hacer especial incapié que contablemente hay que diferenciar lo que es gasto de lo que es el pago, asi como, lo que es ingreso de lo que es el cobro. En este sentido una empresa puede obtener beneficio sin haber cobrado nada de sus clientes, u obtener pérdidas sin haber pagado a sus proveedores.

En este sentido, la contabilización de los gastos y de los ingresos se realiza en la fecha que figura en el documento acreditativo de los mismos ( factura, recibo..), Sin embargo, no siempre esta fecha se sitúa en el mismo ejercicio en el que se devengan. Como consecuecia de este hecho, al calcular el resultado nos podemos encontrar con dos situaciones:

1.- Gastos o ingresos contabilzados en este ejercicio que son imputables al siguiente, es decir, que se han contabilizado por anticipado.

 

______________________________ X _____________________________

 (480) Gastos anticipados

                                                                     a

                                                                              (6xx) Cuenta de gastos

 Por el gasto que corresponde al ejercicio siguiente

______________________________    ______________________________

Al inicio del ejercicio siguiente realizaremos el asiento contrario para que el gasto quede recogido en la cuenta correspondiente del grupo 6.

Ejemplos de este caso pueden ser: determinados contratos de arrendamiento, seguros, etc…

______________________________ X _____________________________

 (7xx) Cuenta de ingresos

                                                                     a

                                                                              (485) Ingresos anticipados

 Por el ingreso que corresponde al ejercicio siguiente

______________________________    ______________________________

Al inicio del ejercicio siguiente realizaremos el asiento contrario para que el ingreso quede recogido en la cuenta correspondiente del grupo 7.

Cabe destacar que las cuentas del grupo 4 al ser cuentas de balance, jamás podrán ser saldadas contra la cuenta 129 en el proceso de cálculo del resultado.

2.- Gastos o ingresos imputables a este ejercicio, cuya facturación se realizará en el siguiente.

Para las compras

______________________________ X _____________________________

 (60x) Compras de…

                                                                     a

                                                                              (4009)  Proveedores, facturas

                                                                               pendientes de recibir

______________________________    ______________________________

 Para los gastos por servicios exteriores

______________________________ X _____________________________

 (62x) Servicios exteriores

                                                                     a

                                                                              (4109) Acreedores por prestación

                                                                               de servicios, facturas pendientes

______________________________    ______________________________

Ventas u otros ingresos

______________________________ X _____________________________

 (4309) Clientes, facturas pendientes

                                                                     a

                                                                              (70x) Ventas de…

______________________________    ______________________________

______________________________ X _____________________________

 (4409) Deudores, facturas pendientes

                                                                     a

                                                                              (75x) Otros ingresos de gestión

______________________________    ______________________________

En estos casos, las cuentas que registran las facturas pendientes de formalizar se saldarán en el ejercicio siguiente, cuando se produzca la contabilización de dichas facturas ya formalizadas.

Ticket de restaurante

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Eterna duda, ¿ Cómo contabilizo los ticket que con frecuencia nos dejan los gerentes y trabajadores encima de la mesa?

Pues bien, lo estrictamente correcto seria imputarlos como mayor importe del salario, incluyendo estos en la nómina, pero la realidad no es esa. A continuación os facilito alternativas acerca del tema de contabilizar estos tickets de restaurantes tan problemáticos:

1.- Factura y no ticket:

 Primero, seria conseguir que pidan factura en lugar de ticket y asi  crear una 410  por cada uno de los restaurantes y poder así deducirse el IVA y destinarlos a una cuenta de gastos: 627 ( en el caso de invitaciones) o una 629 ( en caso de viajes, hospedaje, manutención…)

______________________________ X _____________________________

 (627x) Gastos por invitaciones

                                  0

(629x) Gastos por manutención…

(472) H.P IVA Soportado

                                                                     a

                                                                              (410) Restaurantes

______________________________    ______________________________

 Como esta tarea es difícil de conseguir, os facilito otra solución:

2.- Gastos:

 Se pasan directamente a gastos, sin deducirse el IVA y como contrapartida, 570(caja) o 572 ( en el caso de pago con tarjeta).

______________________________ X _____________________________

 (627x) Gastos por invitaciones

                                  0

(629x) Gastos por manutención..

                                                                     a

                                                                              (570) Caja

                                                                              (572) Bancos

______________________________    ______________________________

Otra duda, es si estos gastos son fiscalemente deducibles o no y por tanto, si tendríamos que corregir el resultado contable en el Impuesto Sociedades . Según la normativa del IS en cuanto a lo que son gastos fiscalmente no deducibles y cito textualmente:

Artículo 14. Gastos no deducibles

e. Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en este párrafo  los gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.

Ejemplo contable: Regularización de existencias

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Supongamos una empresa que prensenta la siguiente información:

 

 Balance a 31/12/200x ( antes regularización)

 

300 Mercaderia X: 10.000 ( existencias iniciales)

301 Mercaderia Y: 30.000 ( existencias iniciales)

302 Mercaderia Z:   5.000 ( existencias iniciales)

3900 Deterioro Mercaderia X: 1.000 ( dotación año anterior)

3901 Deterioro Mercaderia Y: 7.000 ( dotación año anterior)

 

 Inventario y precios de mercado

  

X____P. adquisición: 15.000_____P. mercado: 30.000

Y____P. adquisición: 40.000_____P. mercado: 36.000____Depreciación reversible.

Z____P. adquisición:   1.000_____P. mercado:          0____Depreciación irreversible

 

 

Se pide: Realizar los asientos de regulrización de las existenciasa 31/12

 

 

- Solución

 

1.- Mercaderia X

    

     - Por la dotación del ejercicio anterior

         ________________________          _________________________

1.000 (3900) Deterioro mercaderia X

                                                             a

                                                                    (793) Reversión del deterioro      1.000

         ________________________           _________________________

 

Como el valor de mercado > contabilizado no procede dotar provisión.

 

 

    – Regularización

 

 

Por las existencias iniciales

         ________________________         _________________________

 

 10.000 (6100)Variación existencias X

                                                             a

                                                                    (300)Mercaderia X                     10.000

         ________________________           _________________________

 

Por las existencias finales

 

          ________________________         _________________________

 

 15.000 (300) Mecaderia X

                                                             a

                                                                    (6100) Variación existencias X     15.000               

         ________________________           _________________________

 

2.- Mercaderia Y

 

- Por la dotación de ejercicio anterior

 

         ________________________          _________________________

 

7.000 (3901) Deterioro mercaderia y

                                                             a

                                                                    (793) Reversión del deterioro      7.000

         ________________________           _________________________

 

- Por la pérdida reversible

 

P. adquisición: 40.000

P. mercado:  - 36.000

                   ________

Pérdida             4.000

 

          ________________________          _________________________

 

 4.000 (693) Pérdida por deterioro mercaderia Y

                                                             a

                                                                    (3901) Reversión del deterioro      4.000

         ________________________           _________________________

 

- Regularización

 

Por las existencias iniciales

 

          ________________________          _________________________

 

30.000 (6101) Variación existencia Y

                                                             a

                                                                    (301) Mercaderia Y                   30.000

         ________________________           _________________________

 

Por las existencias finales

 

           ________________________          _________________________

40.000 (301)  Mercaderia Y

                                                             a

                                                                    (6101) Variación existencia Y      40.000

         ________________________           _________________________

 

3.- Mercaderia Z

 

Como su valor de mercado es nulo, habrá q reconocer como pérdida el valor de las existencias que hay a 31/12 en almacén. Al ser pérdida irreversible,no habrá que dotar provisión. La pérdida se reflejará a través de la cuenta de variación de existencias.

 

- Regularización

 

          ________________________          _________________________

5.000 (6102) Variación existencia Z

                                                             a

                                                                    (302) Mercaderia Z                   5.000

         ________________________           _________________________

 

Por las existencias finales no habrá que hacer asiento ya que su valor es cero.

Regularización de existencias

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A continuación y como anuncié en el post anterior, voy a profundizar  en el estudio de las operaciones que se deben realizar al cierre del ejercicio referente a las existencias.

 

Metodología:

 

-         Durante el ejercicio, una cuenta del grupo 3 reflejará el valor de las existencias iniciales según el asiento de apertura.

-         Al cierre del ejercicio, se debe hacer un inventario extracontable, y proceder a regularizar las existencias con las cuentas del grupo 6 y 7 de variación de existencias, con el fin que el saldo final coincida con el valor de las existencias en almacén.

-         Según norma de valoración 10: Las existencias deberían valorarse al precio de adquisición o coste de producción.

-         Medidas correctoras al cierre del ejercicio:

 

            Si valor de mercado < Contabilizado

 

*Depreciación reversible: Dotaciones a las Provisiones. Se anulara al cierre de la provisión dotada en el ejercicio anterior con abono a cuenta de ingresos y, a su vez, dotación de la estimada a la misma fecha de cierre con cargo a cuentas de gastos.

 

- Por la dotación del ejercicio anterior:

  

 

 

______________________________ X _____________________________

 (390) Deterioro de valor de las

mercaderias

                                                                     a

                                                                              (793) Reversión del deterioro de

                                                                              existencias

______________________________    ______________________________

 

- Por la dotación estimada al cierre:

 

 

______________________________ X _____________________________

 (693) Perdidas por deterioro de

existencias

                                                                     a

                                                                              (390) Deterioro del valor de las

                                                                               mercaderias

______________________________    ______________________________

 

 

 

  *Depreciación Irreversible: Reducción de inventario o baja si la pérdida es total. En este caso no se hará ningún asiento, únicamente al valorar las existencias finales, se computará el menor precio de mercado de las mercancías depreciadas o, no se incluirán como existencias si la pérdida es total.

 

 

 

 

Cierre del ejercicio contable

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Estamos en el momento en el que las empresas comienzan a cerrar el ejercicio contable para poder presentar los correspondientes impuestos (modelo 347, Impuesto sociedades…) y presentar las cuentas anuales en el registro.

A continuación les muestro de forma muy esquematizada los pasos a seguir para poder cerrar el ejercicio contable:

 

-         Verificar que no hay nada pendiente por contabilizar.

-         Buscar asientos descuadrados (casi todos los programas tienen esta opción), y en su caso cuadrarlos.

-         Listarse el mayor de las cuenta de tesorería y cotejar con los extractos bancarios para conciliar las cuentas. Corregir si procede.

-         Listarse el mayor del resto de cuentas y comprobar que los asientos están bien hechos (debe y haber) y los saldos que arrojan son los correctos. Corregir asientos si procede.

-         Listarse balance de Sumas y Saldos para su comprobación.

-         Proceder a realizar los ajustes contables necesarios*:

§         Regularización de existencias

§         Pasar de largo a corto plazo

§         Ajustes por periodificación de ingresos y gastos

§         Amortizaciones

§         Dotaciones y Provisiones

* En siguientes Post analizare cada uno de ellos.

 

 

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